После того, как участниками общества принято решение о добровольной ликвидации,в отношении этой организации может быть организована выездная проверка налоговым органом.
Основание: п.11 ст. 89 НК РФ, прочитаем его внимательно:
“11. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.”
Важные детали нормы:
- не установлена обязанность налогового органа назначить выездную налоговую проверку, а только может проводиться
- проверка проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки
- проверяемый период не должен превышать трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Логично, что не может быть проведена такая проверка по каждому юридическому лицу.
Если фирма фактически не осуществляет деятельность 3 года, а сдает нулевую отчетность и проверять нечего.
Что интересно, согласно порядку добровольной ликвидации, ликвидируемая организация должна разместить в органах печати сообщение о предстоящей ликвидации с указанием адреса и срока для направления требований кредиторами.
Кредиторы (включая налоговый орган) в течение 2-х месяцев должны направить в ликвидационную комиссию требование о включении сумм пеней, недоимок в реестр требований кредиторов.
Удовлетворение требований кредиторов ликвидируемого лица происходит на основании положений ст. 64 ГК РФ.
Также согласно пп. 1 п. 1 ст. 59 НК РФ ликвидация организации является основанием для признания задолженности по налогам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию.
Следовательно, если налоговики в 2-х месячный срок не заявят требование о погашении налоговой задолженности, то ликвидатор (ликвидационная комиссия) вправе завершить ликвидацию организации без учета требований налогового органа, чему в подтверждение имеется судебная практика.
Однако, если налоговая инспекция примет сообщение о ликвидации, а налоговую проверку в отношении налогов и сборов не назначит, то размер размер задолженности считается не подтвержденным.
Чтобы определить размер задолженности, как раз и назначается налоговая проверка. Если налоговая инспекция не воспользовалась своим правом, их требование о погашении суммы задолженности может быть оспорена.
Соответственно налоговый орган должен действовать быстро, соблюдая все процедуры.
Однако, это получается не всегда, так как срок 2 месяца не большой, чтобы налоговый инспектор оперативно мог проверить все юридические лица.
Поэтому имеются примеры, когда налоговая инспекция выставляет требование о погашении задолженности не дожидаясь решения налоговой проверки, что является неправомерным.
- Акт выездной налоговой проверки не является ненормативным правовым актом, влекущим наступление правовых последствий в виде возникновения задолженности перед бюджетом.
Нормы закона не содержат положений, позволяющих налоговым органам направлять в адрес налогоплательщика требования об уплате налога, пени, штрафа на основании акта проверки.
- Также в Постановлении Арбитражного суда при рассмотрении дела сказано: направление ликвидатору организации налоговым органом уведомления (до вынесения решения по результатам проверки), в котором содержалась ориентировочная сумма задолженности без учета штрафа, пени, не является требованием кредитора.
Разумеется процесс добровольной ликвидации лучше не проводить самостоятельно, дабы не запнуться о “подводные камни” регистрационных действий и не исполнять неправомерных требований налоговой инспекции.
